本文出自环雅A-level黎智琳老师

Cash flow statement(现金流量表)是三大financial statements 之一,其反映的是一定会计期间内,企业的现金流动情况。企业的活动按照其性质类型,可以

分为三大类:

. Operating activities:第一类是与企业运营息息相关的operating activities,比如花钱购买inventory,发生credit sale之后产生的trade receivables,与credit

purchase有关的trade payable等等。

. Investing activities:第二类是企业的投资活动,顾名思义,投资活动就是企业将钱用于扩张本企业的业务或者投资其他公司,以期获得更高的收益,比如购买

non-current assets或者购买其他企业的股票等等,当把non-current assets 处置之时,又会涉及到cash outflow。

. Financing activities:第三类是企业的融资活动,对于许多公司来说,资金的一个重要来源就是融资,具体而言,可以通过issue loans or shares的方式来获得

资金,当然,当loan到期或者需要buy back shares的时候,企业也需要repay the loans or shares,这时就会有现金的流出。

不难发现,cash flow statement就是将企业所有涉及现金的活动分为三大类,然后在每一类活动下面对现金流进行调整,以准确地反映该会计期间的现金流

向。

在笔者的教学过程中,发现同学们基本上都能把investing activities和financing activities的调整做正确,所以在这里就不过多赘述。然而对于operating

activities,则令不少学生头疼不已,那么下面我们就介绍一下如何避开operating activities里面的各种“坑”。

 

首先,把 income statement里的profit before deduction of interests and tax 作为起点,

(1) add depreciation for the year,因为在income statement里,我们已经把depreciation减去了,但实际上depreciation并不涉及真正的cash outflow,

所以需要把它加上。(在这里特别注意如果该会计期间有disposal of non-current assets,需要把disposed non-current asset 的depreciation从opening

provision of depreciation里面减去,剩下的变化量才是depreciation for the year)

(2) Changes in inventory or trade receivables,很多同学傻傻分不清changes是要加上还是减去,在这里告诉大家一个记忆的小秘诀:由于inventory和

trade receivables都是assets,当出现increase in inventory/TR时,意味着我们花钱买了一些新的assets回来,说明我们花掉了一部分钱(cash outflow),那

么就应该deduct increase in inventory/TR;反之,如果是decrease in inventory/TR,则要add

(3) Changes in trade payable,上面第(2)点的记忆秘诀同样也可以适用于trade payable,由于trade payable 属于liability,当出现increase in TP,说明

我们借了更多的钱(cash inflow),所以应该add increase in TP;反之,则减去。

(4) Gain/loss on disposal of non-current assets也要调整,因为这部分的gain/loss并不属于operation范畴,但是在我们的起点-- profits before

deduction of interests and tax--里,已经包括了这部分,所以应该deduct gain或者add loss。

(5) 做完了上述调整之后,我们就得到了cash from operation,不要忘了还要再减去interests paid 和tax paid呀。这里需要注意的是,如果interests paid

和tax paid 是以notes或者additional information的形式告诉我们的,意味着这就是当年实际付出去的interests和tax,不需要再做任何调整。但如果interest和

tax是通过income statement告诉我们的,则需要特别注意,income statement里面的数值都是指该会计期间产生的费用,并不代表我们在该会计期间实际付

出去的钱,此时要看一下balance sheet 里面有没有prepayment of interest/tax 或者interest/tax liability,如果有,则需要看看opening balance 和closing

balance有无变化,若有,则要对income statement里面的interest/tax 做相应的调整。

做完了上述的调整之后,我们才算是完成了cash flow statement里的operating activities section。同学们,你们学会了吗?

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